Gains divers | Indemnités

Indemnités d'assuranceEn cas de perception d'une indemnité d'assurance, les modalités déclaratives varieront en fonction de la nature du risque couvert :

Indemnités maternité ou paternitéSont à déclarer sur la ligne « Gains divers » de l'annexe 2035A les indemnités maternité ou paternité reçues à titre personnel ou versées au conjoint collaborateur par les caisses d’assurance maladie-maternité, qui constituent des recettes imposables de l’année de la perception (BOI-BNC-BASE-20-20, n° 450).

Sont concernées :

• les allocations forfaitaires de repos maternel,
• les indemnités journalières d’interruption d’activité,
• les indemnités de remplacement du conjoint collaborateur faisant appel à du personnel salarié.

Indemnités journalières maladieException faite des avocats, les professionnels libéraux y compris les praticiens et auxiliaires médicaux conventionnés (PAMC) peuvent percevoir de l'assurance-maladie des indemnités journalières à l'occasion d'arrêts de travail débutés depuis le 1er juillet 2021.

Les mêmes principes s'appliquent aux indemnités journalières versées aux professionnels libéraux assimilés aux commerçants pour le régime de sécurité sociale (agents commerciaux, auto-écoles, et progressivement les autres professions dites non réglementées).

Indemnités ou allocations journalières versées par les caisses de retraitesCertaines caisses de retraite des professions libérales versent des allocations ou indemnités journalières au titre de régimes spécifiques mis en place dans le cadre de l’assurance invalidité-décès (CARPIMKO, CARMF, CARCD…). En tant que revenu de remplacement, ces indemnités sont normalement imposables dans la catégorie des BNC (BOI-BNC-CHAMP-10-10-20-30, n° 200. - en ce sens, CAA Nantes, 23 avril 2008, 06-00121), et non dans celles des pensions tant que le titulaire de BNC peut être regardé comme ayant seulement interrompu de manière temporaire son activité (CE, 23 mars 2018, n° 410997, cassation de CAA Marseille, 30 mars 2017, n° 15-03414 pour erreur de droit).

Indemnités des contrats « loi Madelin »Sont à déclarer sur la ligne « Gains divers » de l’annexe 2035A les indemnités journalières versées au titre de la prévoyance complémentaire facultative.

Cession du contrat d'agenceLorsqu'un agent commercial cède son contrat d’agence à un successeur en accord avec le mandant, la somme perçue en contrepartie de cette cession est soumise au régime des plus et moins-values professionnelles.

Indemnité compensatriceLorsque le contrat n’est pas cédé, en application de l’article L. 134-12 du Code de commerce, l'agent commercial a droit à une indemnité compensatrice en réparation du préjudice subi versée par le mandat, excepté en cas de circonstances particulières (faute grave de l’agent, rupture à l’initiative de l’agent…).

Indemnités d'évictionCompte tenu de l’importance du local et du droit au maintien dans les lieux que peut conférer le contrat de bail, le professionnel libéral être amené à percevoir de la part de son bailleur une indemnité lorsqu'il doit quitter son local professionnel. 

Indemnités d'intégrationLorsqu’un nouveau professionnel intègre un cabinet, les professionnels installés lui réclament quelquefois le paiement d’une indemnité qui ne rémunère pas à proprement parler une cession de la patientèle ou clientèle, mais une prestation d’intégration dans le cabinet, le droit de bénéficier d’une notoriété préexistante, de l’expérience du ou des praticiens déjà installés.

Gains diversA titre d'exemple, ont été considérées comme des recettes à déclarer sur la ligne « Gains divers » de l'annexe 2035A :

• L'indemnité issue d'un protocole transactionnel versée au titre des préjudices professionnels, de carrière et moraux, par une société d'expertise comptable à un avocat qui, s'il disposait d'un bureau au sein de la société pour y exercer ses missions, n'était lié par aucun contrat de collaboration et disposait par ailleurs de ses propres locaux professionnels et d'autres clients. Par ailleurs, l'indemnité allouée visait à réparer le préjudice résultant d'une perte temporaire de revenus et non à compenser la perte d'un actif incorporel de son patrimoine professionnel (CAA Douai, 14 septembre 2023, n° 22-00901).
• L'indemnité versée en contrepartie de la renonciation à se prévaloir d’une décision de justice reconnaissant une protection par des droits d’auteur (CE, 18 février 2022, n° 443762) ;
• L'indemnité versée au titre d’un  contrat dit de présentation aux terme duquel un médecin titulaire s’est engagé à présenter un nouveau confrère à sa clientèle, ce dernier ayant accès sans réserve au fichier des patients et l'exclusivité de traiter pendant deux ans cette clientèle durant les absences et les gardes (CAA Nantes, 16 novembre 2021, n° 20-02147). En l'espèce, le même contrat avait été signé avec deux autres médecins du même cabinet. Compte tenu de ce que le médecin titulaire a poursuivi sa profession à temps plein, ce contrat ne peut pas avoir pour objet une cession de sa clientèle mais de faciliter l'installation du confrère. Selon les magistrats nantais, l'indemnité ne rémunérait pas la cession d'un actif immobilisé mais constituait une recette professionnelle destinée à compenser la diminution de son activité résultant de l'arrivée d'un nouveau médecin. 
• La part de l’indemnité versée par une clinique à un médecin gastro-entérologue en raison de la résiliation du contrat verbal intervenue sans délai de préavis suffisant (CAA Marseille, 30 mars 2012, n° 09-00947, part fixée en l’espèce à 80 % destinée à compenser les pertes temporaires de recettes professionnelles et les troubles dans l'exercice causés par le transfert partiel de l’activité, les 20 % restants étant constitutifs d’un préjudice moral non imposable).
• En l’absence de droit d’exclusivité stipulé au profit d’un gynécologue obstétricien, la somme versée par une clinique destinée à rémunérer le maintien dans l’établissement et à compenser la diminution de son activité professionnelle résultant de l’arrivée de nouveaux médecins (CE, 23 décembre 2011, n° 322045).
• L'indemnité différentielle perçue par un agent général d'assurances, qui constituait une aide destinée à compenser, en un seul versement, un probable manque à gagner résultant de la diminution du nombre et du montant des commissions à percevoir par les agents généraux d'assurances et la dépréciation potentielle corrélative de la valeur de leur portefeuille d'assurance (CE, 30 mars 2009, n° 296463). L'agent est dès lors mal fondé à contester la mesure de faveur  prévue par la lettre du directeur de la législation fiscale du 21 septembre 1999 au profit des agents généraux d'assurances et imposant seulement 34 % du montant de l'indemnité au taux de droit commun, le surplus étant taxé suivant le régime des plus-values professionnelles.
• L'indemnité reçue par un avocat réparant l'inexécution par un prestataire de son obligation de maintien d'un répondeur téléphonique, réparant les troubles dans l'exercice de la profession causés par les difficultés passagères éprouvées par ses clients pour joindre le cabinet (CAA Marseille, 23 octobre 2000, n° 99-00194).
• L'indemnité versée par une commune à un architecte, au motif que les décisions illégales de son maire ont privé illégalement l'intéressé d'un succès au concours public ouvert pour la construction d'un centre sportif, lui causant un préjudice à raison des honoraires dont il a été privé (CE, 24 novembre 1980, n° 16759 : RJF 1/80, n° 32).

Cessions d'immobilisationsOnt en revanche été considérées comme des indemnités à déclarer sur le tableau des plus ou moins-values professionnelles :